Trzecia ustawa deregulacyjna - ulga na złe długi

Istota ulgi na złe długi sprowadza się do możliwości pomniejszenia przez sprzedawcę wartości podatku należnego VAT w takiej wysokości, w jakiej wierzytelność nie została uregulowana przez dłużnika. Aby możliwe było skorzystanie z ulgi na złe długi, wierzytelności nie mogły ulec zbyciu ani też nie mogły minąć dwa lata od końca roku w którym faktura została wystawiona. Aby skorzystać z ulgi, wystarczy że wierzytelność zostanie przez podatnika uznana za nieściągalną, to jest nie została uregulowana przez dłużnika w określonym przez prawo okresie. 

Ustawa deregulacyjna obowiązująca od stycznia 2013 wprowadziła zmiany w terminie po jakim wierzytelność może zostać uznana jako tzw. zły dług. Po zmianach, VAT w ramach ulgi będzie można odzyskać po upływie 150 dni od terminu płatności wykazanego w fakturze. Co więcej, nie trzeba będzie powiadamiać o tym dłużnika. Sam fakt nie uiszczenia przez dłużnika wartości z faktury do 150 dni od momentu upływu terminu płatności obliguje go do dokonania korekty deklaracji VAT, a więc wcześniej wykazana wartość VAT z danej faktury o którą dłużnik zmniejszył zobowiązanie podatkowe musi zostać skorygowana i zapłacona przez dłużnika. Jeśli dłużnik nie dokona korekty, urząd skarbowy uprawniony jest do zastosowania sankcji w wysokości 30 procent kwoty VAT wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany.

Aby możliwe było skorzystanie z ulgi konieczne jest jeszcze spełnienie poniższych warunków:

- wierzyciel i dłużnik na dzień skorzystania z ulgi muszą być podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni - nie jest więc możliwe skorzystanie z ulgi na złe długi w związku ze sprzedażą dokonaną na rzecz osoby fizycznej oraz wobec podatników korzystających ze zwolnienia w podatku VAT ze względu na małe obroty czy zarejestrowanym jako podatnicy VAT zwolnieni. Jak należy rozumieć dzień skorzystania z ulgi? Otóż w przypadku, gdy korekta deklaracji składana jest za miesiąc styczeń 2013, zarówno dłużnik jak i wierzyciel w styczniu powinni być zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Wierzyciel, aby potwierdzić charakter dłużnika wobec podatku VAT powinien zwrócić się do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie potwierdzenia, czy dana osoba została zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Urząd Skarbowy na wydanie decyzji ma 7 dni, od dnia złożenia wniosku o jego wydanie

- między wierzycielem a dłużnikiem nie mogą występować powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,

- osoba będąca członkiem jednego z przedsiębiorstw ( przedsiębiorstwa wierzyciela lub dłużnika) nie może wykonywać  funkcji zarządzających, nadzorczych lub kontrolnych u kontrahentów

- kwestia ciągłości prowadzenia działalności od momentu dokonania sprzedaży do momentu rozpoczęcia dochodzenia swoich wierzytelności nie jest konieczna. Możliwe jest zawieszenie działalności przez  podatnika w okresie pomiędzy dokonaniem sprzedaży a korektą deklaracji VAT z tytułu ulgi na złe długi. Okoliczność, iż przez pewien czas wnioskodawca nie był podatnikiem VAT, nie pozbawia go możliwości skorzystania z ulgi. 

- jeśli wierzyciel przestaje istnieć na skutek przekształcenia dotychczasowej formy prowadzenia działalności gospodarczej (np. przekształcenia, połączenia czy podziału spółek), prawo do korekty podatku należnego w ramach ulgi na złe długi przechodzi na jego następcę prawnego, o ile wstępuje on we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe poprzednika. Oczywiście musi on spełnić wszystkie ustawowe warunki tej ulgi.